Alberto De Luca

Michele Draghetti, Rachele Caramuscio, Alessandro Bampo, Alberto De Luca, Vittorio Da Ros – Seac 2009


Il presente volume intende offrire al professionista un supporto pratico che gli consenta di individuare i principi generali della liquidazione, trattando il tema sia sotto il profilo prettamente giuridico, ove pure vengono riportati esempi pratici, sia sotto il profilo contabile e fiscale. In particolare, nella prima parte del testo vengono approfondite le norme del Codice Civile, analizzate anche attraverso gli orientamenti della dottrina, le pronunce della giurisprudenza e l’uso di tabelle di sintesi degli adempimenti civilistici. Nella seconda parte viene invece dato ampio spazio agli aspetti economico-patrimoniali delle operazioni liquidatorie ed alla loro rappresentazione nel bilancio di esercizio, fornendo numerosi esempi di scritture contabili, anche alla luce dei più recenti orientamenti dell’Oic 5. La terza ed ultima parte affronta l’analisi fiscale del processo di liquidazione, vertendo prevalentemente sulle problematiche connesse alle imposte dirette ed indirette.

Sommario degli argomenti trattati:

CAPITOLO 1
LE CAUSE DI SCIOGLIMENTO NELLE SOCIETA’ DI PERSONE

1. Brevi cenni introduttivi.
2. Analisi delle cause di scioglimento delle società di persone.
1) per il decorso del termine;
2) per il conseguimento dell’oggetto sociale o per la sopravvenuta impossibilità di conseguirlo;
3) per la volontà di tutti i soci;
4) quando viene a mancare la pluralità dei soci, se nel termine di sei mesi questa non è ricostituita;
5) per le altra cause previste dal contratto sociale.”
3. Le cause di scioglimento delle s.n.c.
4. Le cause di scioglimento delle s.a.s.
5. La nullità delle società.

CAPITOLO 2
GLI EFFETTI DELLO SCIOGLIMENTO NELLE SOCIETÀ DI PERSONE
1.Effetti sugli Amministratori.
2.Effetti sui soci.
3. La deliberazione societaria relativa allo stato di liquidazione e aspetti generali del procedimento nelle società di persone.

CAPITOLO 3
I LIQUIDATORI
1. Nomina e cessazione dei liquidatori nelle società di persone e regime di pubblicità.
2. Obblighi e responsabilità dei liquidatori di società di persone.
3. La responsabilità degli amministratori e dei liquidatori.
3.1. La responsabilità civile.
3.2. Le responsabilità penale ed amministrativa. Rinvio.

CAPITOLO 4.
IL PROCEDIMENTO DI LIQUIDAZIONE
1. La fase preliminare.
2. La fase di liquidazione.
2.1. I poteri ed i divieti dei liquidatori.
2.2. Il pagamento dei debiti sociali.
3. La chiusura della liquidazione.

CAPITOLO 5
LA CANCELLAZIONE E L’ESTINZIONE DELLE SOCIETÀ DI PERSONE.
1. La cancellazione ad opera dei liquidatori.
2. La cancellazione d’ufficio.
3. Effetti della cancellazione ed estinzione della società.

CAPITOLO 6
LO SCIOGLIMENTO DEL RAPPORTO SOCIALE LIMITATAMENTE AD UN SOCIO.
1. Premessa.
2. La morte del socio.
2.1. La continuazione della società con gli eredi del defunto.
2.2. Lo scioglimento della società.
3. Il recesso del socio.
3.1. Il recesso da società con durata indeterminata e le altre ipotesi previste nel contratto sociale.
3.2. Il recesso per giusta causa.
4. L’esclusione del socio.
5. Il procedimento di esclusione.
6. La liquidazione della quota del socio.

CAPO I

SEZIONE II
LE SOCIETA’ DI CAPITALI

CAPITOLO 7
LE CAUSE DI SCIOGLIMENTO DELLE SOCIETÀ DI CAPITALI
1. Il primo comma dell’art. 2484 Cod. Civ.
1.1. Il numero 1 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “per il decorso del termine”.
1.2. Il numero 2 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “ per il conseguimento dell’oggetto sociale o per la sopravvenuta impossibilità di conseguirlo”.
1.3. Il numero 3 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “per l’impossibilità di funzionamento o per la continuata inattività dell’assemblea”.
1.4. Il numero 4 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “per la riduzione del capitale al di sotto del minimo legale, salvo quanto è disposto dagli articoli 2447 e 2482-ter”.
1.5. Il numero 5 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “nelle ipotesi previste dagli articoli 2437 quater e 2473 cod. civ.”.
1.6. Il numero 6 dell’art. 2484 Cod. Civ. : “ per la deliberazione dell’assemblea”.
1.7. Il numero 7 dell’art. 2484 Cod. Civ.: “per le altre cause previste dallo statuto e dall’atto costitutivo.”
2. Il secondo comma dell’articolo 2484 Cod. Civ.
3. Altre ipotesi di scioglimento delle società di capitali.
4. Il terzo comma dell’articolo 2484 Cod. Civ.
5. Il quarto comma dell’articolo 2484 Cod. Civ.

CAPITOLO 8
LE MODALITA’ OPERATIVE PREVISTE PER LO SCIOGLIMENTO
1. L’art. 2485 Cod. Civ. ()
2. I doveri degli amministratori.

CAPITOLO 9
IL PROCEDIMENTO DI LIQUIDAZIONE
1. La nomina dei liquidatori.
2. Poteri e doveri dei liquidatori.
3. La pubblicità nella fase di liquidazione.
4. Il compenso spettante ai liquidatori.
5. La responsabilità dei liquidatori.
6. Le ipotesi di cessazione dalla carica di liquidatori.
6.1. La revoca
6.2. La cessazione.

CAPITOLO 10
LA REVOCA DELLO STATO DI LIQUIDAZIONE
1. I termini per procedere alla revoca.
1.1. Il termine iniziale.
1.2. Il termine finale.
2. Il procedimento di revoca dello stato di liquidazione.
3. L’opposizione dei creditori.

CAPITOLO 11
LA CANCELLAZIONE DELLA SOCIETA’
1. La legittimazione attiva ed i correlati adempimenti.
2. I rapporti tra la cancellazione di società e le procedure concorsuali.
3. Le sopravvenienze passive ed attive della società’ cancellata.
3.1. Le sopravvenienze passive.
3.2. Le sopravvenienze attive.
4. Gli effetti sui processi in corso.
5. Il fallimento di società cancellata. Cenni.

CAPITOLO 12
LO SCIOGLIMENTO DEL RAPPORTO SOCIALE LIMITATAMENTE AD UN SOCIO.
1. Il recesso.
1.1. Brevi cenni sul regime ante riforma.
1.2. I tratti salienti della riforma.
1.3. Il recesso del socio nella s.p.a.
1.4. Le cause legali e statutarie di recesso.
1.5. L’articolo 2497 quater Cod. Civ. ed il diritto di recesso.
1.6. Le ipotesi di recesso che presuppongono un pregiudizio.
1.7 .I termini ed i modi di esercizio del diritto di recesso.
1.8 Le modalità di valutazione della quota.
1.9. Il procedimento di liquidazione delle azioni al receduto.
1.10. Recesso ed esercizio dei poteri derivanti dalla qualità di socio.
1.11. Il recesso del socio nella S.r.l..
1.12. Le modalità di valutazione e liquidazione della quota del socio receduto.
2. L’esclusione.
2.1. Esame dell’istituto.
2.2. La liquidazione della quota del socio escluso.



CAPO II
ASPETTI CONTABILI E FISCALI



SEZIONE I
ASPETTI CONTABILI

CAPITOLO 1
OBBLIGHI CONTABILI NELLA LIQUIDAZIONE: I LIBRI CONTABILI OBBLIGATORI
1. Premessa.
2. Libri contabili obbligatori per le società in funzionamento ed in liquidazione.

CAPITOLO 2
LE SOCIETA’ DI PERSONE
1. I documenti contabili nelle società di persone.
2. Consegna dei beni e documenti sociali.
3. Il conto o rendiconto di gestione degli amministratori.
3.1. Aspetti particolari: sugli amministratori nominati anche liquidatori ed obbligatorietà della compilazione del documento in esame.
3.2. Aspetti particolari: sui termini entro i quali il conto della gestione va approntato e sottoposto ai destinatari.
3.3. Aspetti particolari: Sulle procedure da adottare riguardo alla sua approvazione.
3.4. Aspetti particolari: sulla possibilità di distribuire l’eventuale utile di periodo.
4. L’inventario di liquidazione.
4.1. Il contenuto dell’inventario di liquidazione.
4.2. I criteri di valutazione dell’inventario iniziale.
4.3. La struttura dell’inventario iniziale.
4.4. Aspetti particolari: sulla eventuale non obbligatorietà della compilazione del documento in esame.
4.5. Aspetti particolari: sulla data cui vada riferita e sui termini entro i quali vada approntato.
4.6. Aspetti particolari: sulle procedure da adottare riguardo alla sua approvazione da parte dei soci

CAPITOLO 3
LE SOCIETA’ DI CAPITALI.
1. Le principali novità della nuova disciplina sulla liquidazione delle società di capitali – riflessi contabili.
2. Le fasi del procedimento di liquidazione: riflessi contabili.
3. Valutazioni di liquidazione e di funzionamento: aspetti generali.
4. I criteri di valutazione da adottare in fase di liquidazione: aspetti generali.
5. Il momento a partire dal quale devono essere applicati i criteri di liquidazione.
6. Il conto della gestione degli amministratori.
6.1. L’obbligo di consegna dei libri sociali, della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione degli amministratori
6.2 La consegna dei libri sociali da parte dell’organo amministrativo.
6.3 La situazione dei conti alla data di effetto dello scioglimento.
6.4 Il rendiconto della gestione degli amministratori.
6.5 La composizione del rendiconto sulla gestione.
6.6 I criteri di valutazione per la stesura del rendiconto sulla gestione.
6.7. Pubblicità e controllo della situazione dei conti e del rendiconto sulla gestione.
7. Il Bilancio iniziale di liquidazione
7.1. Bilancio iniziale di liquidazione: finalità.
7.2. Bilancio iniziale di liquidazione: struttura e contenuto.
7.3. Attività e passività da iscrivere nel bilancio iniziale.
7.4. Valutazione delle Attività e Passività. Fondo per costi ed oneri di liquidazione.
7.5. Fondo per costi ed oneri di liquidazione.
7.6. Il contenuto del bilancio iniziale in ipotesi di continuazione dell’attività dell’impresa.
7.7. Modalità di rappresentazione delle rettifiche di liquidazione ed informazioni integrative.
8. Il bilancio intermedio (annuale) di liquidazione.
8.1. Il risultato economico.
8.1.1. Aziende tutte assoggettate alla liquidazione
8.1.2. Pluralità di aziende di cui alcune in liquidazione ed altre in esercizio provvisorio.
8.2. Forma, contenuto e valutazioni nelle due ipotesi prospettate.
8.2.1. Aziende tutte assoggettate alla liquidazione
8.2.2. Il primo bilancio intermedio di liquidazione.
8.2.3. Aziende in esercizio provvisorio.
8.2.4. Coesistenza di aziende in liquidazione ed in esercizio provvisorio.
9. Il bilancio finale di liquidazione.
9.1. Il bilancio finale di liquidazione in senso stretto.
10. Il piano di riparto.
11. Le valutazioni nel bilancio d’esercizio nell’ipotesi in cui venga meno la validità del “going concern”.
11.1 I criteri di redazione del bilancio dell’esercizio precedente in ipotesi di liquidazione imminente.
11.2. Gli effetti del venir meno del going concern.
12. Gli effetti della revoca della liquidazione sui criteri di redazione dei bilanci intermedi.
12.1 Gli effetti contabili della revoca della liquidazione.
Tabella riepilogativa sintetica degli obblighi contabili nelle società di persone e di capitali
Esempio 1: Rendiconto della gestione o conto degli amministratori
(stato patrimoniale e conto economico tradizionali).
Esempio 2: rendiconto della gestione o conto degli amministratori
(stato patrimoniale e conto economico in formato CEE)


SEZIONE II
ASPETTI FISCALI


CAPITOLO 4
OBBLIGHI FISCALI NELLA LIQUIDAZIONE
1. L’articolo 182 del DPR 917/86.
1.1. Il comma 1 dell’art. 182.
1.2. La data di effetto della liquidazione.
2. Il Periodo di liquidazione.
2.1. Imprenditori individuali e società di persone.
2.2. Società di capitali.
3. Il riporto delle perdite.
3.1. Società di persone e imprese individuali.
3.1.1 Perdite ante liquidazione.
3.1.2. Perdite intermedie.
3.2. Società di capitali.
3.2.1. Perdite ante liquidazione: alcune considerazioni.
3.2.2 Perdite intermedie.
4. Il rimborso dei crediti di imposta.
4.1. Società di persone.
4.2. Società di capitali.
5. La tassazione separata.
5.1 Decadenza dalla tassazione separata.
5.2. Determinazione dell’imposta.

TABELLE RIASSUNTIVE DELLA TASSAZIONE DEI REDDITI CONSEGUITI DURANTE LA FASE DI LIQUIDAZIONE ED IN RELAZIONE AL RIPARTO FINALE
6. Irap.
7. Applicabilità delle disposizioni antielusive al regime.
8. Altre imposte.
8.1. Imposta di registro.
8.2. Imposta sul Valore Aggiunto.
8.2.1 Il rimborso dell’Iva.
8.3 Concessioni governative.
8.4 Diritto annuale della Camera di Commercio.
9. Revoca dello stato di liquidazione.
9.1 Utilizzo delle perdite.
10. Effetti sulla trasparenza fiscale.
11. Effetti sul consolidato fiscale nazionale.
11.1 Le società già poste in liquidazione.
11.2 Il riporto delle perdite delle società in liquidazione che partecipano al consolidato.
12. Liquidazione e società di comodo.
12.1 L’agevolazione per le società in liquidazione al 31 dicembre 2007.
12.2 Lo scioglimento agevolato.
12.2.1 Le finalità.
12.2.2 Le agevolazioni.
12.2.3 Imposte indirette.
PRASSI MINISTERIALE
Risoluzione 9/4009 dell’11 dicembre 1981 (Min. Fin., Direzione generale imposte)
Risoluzione n. 124/E del 23 aprile 2002 (Agenzia delle Entrate)
Risoluzione 11/176 del 6 maggio 1983 (Min. Fin, Direzione generale imposte)
Circolare ministeriale 96/13/3983 del 31 ottobre 1977 (Min. Fin, Direzione generale imposte)
Circolare n. 254/E del 19 settembre 1997 (Min. Fin, Dipartimento Entrate)
Circolare n. 143/E del 9 agosto 1994 (Min. Fin, Dipartimento Entrate)

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